申論題

納稅義務人對稅捐稽徵機關之復查決定如有不服，得依法提起訴願及行政訴訟（稅捐稽徵法第38條1項）。人民因中央或地方機關之違法行政處分，致損害其權利或法律上利益，經依訴願法提起訴願而不服其決定，得向行政法院提起撤銷訴訟（行訴第4條1項）。

現行行政程序法第74條，未如訴願法第47條3項及行政訴訟法第73條3項，明定寄存送達自寄存日起10日後生效。某甲不服某區國稅局所得稅稅額核定處分，經向原處分機關提起復查，復查決定駁回，復查決定由於郵政機構送達不能，爰將復查決定書寄存於送達地之郵政機構，某甲不服向財政部提起訴願，惟逾越訴願法定期間5天致不受理，某甲仍不服，得以行政程序法第74條之規定，依體系解釋違反正當法律程序侵害訴願及訴訟權為由，向行政法院請求撤銷復查及訴願決定。

註：釋字第797號。