[公職王擬答]
甲出售土地給乙，依新的行政規則，乙得適用自用住宅優惠稅率，並請求退還前 3 年繳納之稅
款，財政部之前釋示與後釋示不一致時，應如何適用，茲依學說及大法官釋字 289 號分述如下：
（一）學說見解：
1.以是否有利於當事人為準：在後之解釋函如對當事人不利者，基於信賴保護原則，不應溯
及生效，僅適用於解釋函發布後之案件，反之，解釋函如對人民有利，則不問案件是否確
定，均有其適用。
2.以案件是否確定為準：在解釋函發布前已確定之案件，不問適用結果對當事人是否有利，
一律不予適用。
原則上以案件是否確定為準：但在前之解釋違背法律損害當事人權益者，案件縱已確定，
仍得適用在後解釋，俾獲救濟，可謂折衷說。
（二）實務見解：
1.司法院釋字第 287 號解釋稱：「行政主管機關就行政法規所為之釋示，係闡明法規之原
意，固應自法規生效之日起有其適用。惟在後之釋示如與在前之釋示不一致時，在前之釋示並非當然錯誤，於後釋示發布前，依前釋示所為之行政處分已確定者，除前釋示確有違
法之情形外，為維持秩序之安定，應不受釋示之影響」
2.另外，釋字第 525、529、538、547 號解釋，大法官均重申，行政法規之修正（變更）或廢
止，仍應兼顧受規範對象之信賴保護。裁量基準，行政釋示之修正或廢止應訂有過渡期間條款，合理補救措施，俾減輕損害。
（三）乙主張退還已繳納稅款之主張：
以上前釋示與後釋示不一致時，行政機關應以折衷說之見解，而適用乙人民之案件。即以
乙人民依前解釋之案件，其行政處分已經確定，原則上乃適用前釋示，乙仍應繳納稅款。
至於後釋示僅能適用於該規則發布後，而前釋示的案件已經確定者，除非前釋示顯然違法
外，則仍不受後釋示的影響。
綜上，乙不得主張對已確定案件，主張適用新行政規則，而退還其已經繳納之稅款。
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